на главную | карта сайта | контакты | українською
 на главную > юридические статьи > Виды обеспечения исполнения налоговой обязанности. Часть 1.  
 
  Признание и допуск к принудительному исполнению решений иностранных судов, на территории Украины, России, Казахстана (экзекватура, легализация)
   
  Обжалование в Европейском суде по правам человека
   
  Юридическая проверка контрагентов по России, Украине, Казахстану
   
  Услуги для физических и юридических лиц, резидентов России
   
  Защита интересов в суде
   
  Юридические услуги на территории России
   
  Наследование
   
  Досудебное урегулирование споров
   
  Исполнительное производство
   
  Услуги арбитражного управляющего
   
  Защита прав потребителей
   
  Составление и сопровождение договоров
   
  Сопровождение кредитных отношений
   
  Регистрация юридических лиц и СПД
   
  Защита интересов страхователя при наступлении страховых случаев
   
  Обжалование штрафных санкций ГАИ
   
  Межконфессиональные споры
   
  Семейный юрист
   
  Юридическое сопровождение брачно-семейных отношений
   


    • Государственные органы
    • Реквизиты судов
    • Хозяйственные суды
       Украины
 
Партнеры:

РУБРИКИ СТАТЕЙ
• Финансовая деятельность государства
• Предмет, метод и система финансового права
• Правовые основы финансового контроля в Украине
• Государственный бюджет Украины и бюджетное право
• Бюджетный процесс в Украине и его участники
• Налоговое право
• Аграрне право України
• Правовые основы государственного кредита
• Правовые основы страхования
• Правовое регулирование государственных расходов в Украине
• Правовые основы банковской деятельности в Украине
• Господарське право України
• Безпека бізнесу
• Земельне право
• Разное
• Банківське право України
• Громадські об’єднання в Україні
• Інтелектуальна власність
 
Партнеры:

 23 мая 2012
 Налоговое право

Виды обеспечения исполнения налоговой обязанности. Часть 1.

Часть 1

Гарантиями обязательного и безусловного исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов являются принудительные меры, осуществляемые налоговыми органами по обеспечению исполнения возникшей обязанности за счет денежных средств и имущества налогоплательщика.

Существуют следующие виды обеспечения исполнения налоговой обязанности:

  • налоговый залог;
  • административный арест активов налогоплательщика;
  • пеня.

Дополнительными способами обеспечения исполнения налоговой обязанности при налоговом залоге является налоговое поручительство, а при административном аресте активов — ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках.

Одним из наиболее эффективных способов обеспечения вовремя не исполненной налоговой обязанности и погашения налогового долга является налоговый залог. Его суть состоит во временном ограничении прав должника по распоряжению собственными активами. Вследствие такого залога налоговые органы имеют первоочередное право в случае неисполнения налоговой обязанности, обеспеченной налоговым залогом, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

Порядок применения налогового залога органами государственной налоговой службы утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28 августа 2001 г. № 338.

Право налогового залога не нуждается в письменном оформлении и возникает в соответствии с законом в случаях:

  • непредставления или несвоевременного предоставления налогоплательщиком налоговой декларации — с первого рабочего дня, следующего за последним днем срока, установленного законом о соответствующем налоге, сборе (обязательном платеже) для предоставления такой налоговой декларации;
  • неуплаты в сроки суммы налоговой обязанности, самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации — со дня, следующего за последним днем отмеченного срока;
  • неуплаты в сроки суммы налоговой обязанности, определенной контролирующим органом, — со дня, следующего за последним днем предельного срока такого погашения, определенного в налоговом уведомлении.

Право налогового залога не возникает только в случае неуплаты авансовых платежей.

Право налогового залога распространяется на любые виды активов налогоплательщика, которые пребывали в его собственности (полном хозяйственном ведении) в день возникновения такого права, а также на любые другие активы, на которые налогоплательщик приобретет права собственности в будущем, к моменту погашения его налоговой обязанности или налогового долга.

Размер залога не зависит от размера налогового долга, однако по просьбе налогоплательщика, который имеет налоговый долг, налоговый орган может выдать письменное уведомление об освобождении отдельных видов активов такого налогоплательщика из-под налогового залога, если такой налоговый орган определит, что обычная стоимость активов, которые остаются в налоговом залоге, больше суммы налогового долга, обеспеченного таким налоговым залогом, в два или больше раз.

Право налогового залога имеет приоритет перед:

  • любыми правами других залогов, которые возникли после момента возникновения такого права на налоговый залог, независимо от того, были ли зарегистрированы права других залогов в государственных реестрах залогов движимого либо недвижимого имущества или нет;
  • любыми правами других залогов, которые не были зарегистрированы в государственных реестрах залогов движимого или недвижимого имущества к возникновению права на такой налоговый залог.

Факт нотариального удостоверения договора залога приравнивается к отмеченной регистрации до законодательного внедрения системы регистрации имущества в государственных реестрах залогов недвижимости.

Разрешено свободное распоряжение активами, которые находятся в налоговом залоге, кроме операций, которые подлежат письменному согласованию с налоговым органом, а именно:

  • продажи, других видов отчуждения или аренды (лизинга) движимого и недвижимого имущества, имущественных или неимущественных прав, за исключением имущества, имущественных и неимущественных прав, которые используются в предпринимательской деятельности;
  • использования объектов недвижимого или движимого имущества, имущественных или неимущественных прав, а также средств для осуществления прямых или портфельных инвестиций, а также ценных бумаг, которые удостоверяют отношения долга, предоставление гарантий, поручительств, уступки требования и перевод долга, выплату дивидендов, размещение депозитов или предоставление кредитов;
  • ликвидации объектов недвижимого или движимого имущества, за исключением их ликвидации вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) или в соответствии с решениями органов государственного управления.

Не позволяется предоставление имущества, которое пребывает в налоговом залоге, в следующий залог или его использование для обеспечения действительного или будущего требования третьих лиц.

С целью своевременного согласования операций с активами налогоплательщика руководитель налогового органа назначает из числа должностных лиц такого налогового органа налогового управляющего. Для согласования отдельной гражданско-правовой операции налогоплательщик предоставляет налоговому управляющему запрос, в котором разъясняется содержание операции и финансово-экономические последствия ее проведения. Налоговый управляющий имеет право выдать предписание о запрещении осуществления такой операции в случае, когда за его заключениями ценовые условия и/или формы расчета по такой операции повлекут к уменьшению состоятельности налогоплательщика вовремя или в полном объеме погасить налоговый долг. Отмеченное предписание должно быть утверждено руководителем соответствующего налогового органа. В случае, когда предписание не выдается в течение десяти рабочих дней с момента поступления отмеченного запроса, операция считается согласованной. Решение налогового управляющего может быть обжаловано в апелляционном или судебном порядке.

Правила назначения, освобождения и компетенция налогового управляющего регламентируется соответствующим положением, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 2 августа 2001 г. № 312.

Активы налогоплательщика освобождаются из-под налогового залога со дня:

    а) получения налоговым органом копии платежного документа, заверенного обслуживающим банком, который удостоверяет факт перечисления в бюджет полной суммы налоговой обязанности, а в случае возникновения права налогового залога в связи с непредставлением или несвоевременным предоставлением налоговой декларации — со дня получения такой налоговой декларации контролирующим органом, а также в случае погашения налогового долга путем зачета встречных денежных обязательств бюджета перед плательщиком налога;
    б) признания налогового долга безнадежным, в том числе вследствие ликвидации налогоплательщика как юридического лица или снятия физического лица с регистрации как субъекта предпринимательской деятельности или в связи с недостаточностью имущества лица, объявленного банкротом;
    в) получения налоговым органом справки о смерти физического лица — налогоплательщика или о признании его умершим или безвестно отсутствующим, за исключением случаев, когда активы такого физического лица переходят за правом наследства в собственность других лиц;
    г) окончания сроков исковой давности относительно такого налогового долга;
    д) получения налоговым органом договора поручительства на полную сумму налогового долга налогоплательщика;
    е) принятия решения об аресте активов налогоплательщика — на срок действия такого ареста;
    ё) получения налогоплательщиком решения соответствующего органа об отмене ранее принятых решений относительно начисления суммы налоговой обязанности вследствие проведения процедуры административного или судебного обжалования;
    ж) принятия налоговым органом решения о рассрочке, отсрочке суммы налогового долга или достижение налогового компромисса в случае, когда условия, определенные в решении о рассрочке, отсрочке или налоговом компромиссе, предусматривают остановку права налогового залога;
    з) принятия соответствующего решения судом (хозяйственным судом) в границах процедур, определенных законодательством по вопросам банкротства.

Перечень документов, которые являются основанием для освобождения активов налогоплательщика из-под налогового залога и его исключение из государственных реестров залогов движимого или недвижимого имущества, утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 29 ноября 2001 г. № 1608.

Одним из альтернативных способов обеспечения исполнения налоговой обязанности является налоговое поручительство, при котором к обязанности привлекаются третьи лица, выступающие по отношению к налоговому органу дополнительными должниками. Применение налогового поручительства обуславливает освобождение активов плательщика налогов из-под налогового залога.

Налоговое поручительство заключается в форме заверенного нотариально письменного трехстороннего договора, согласно которого банк-поручитель обязывается перед налоговым органом отвечать за должное выполнение налогоплательщиком его налоговой обязанности или погашению налогового долга, а в случае невыполнения принимает на себя ответственность за такое погашение в таком же объеме, как и налогоплательщик.

Содержание прав и обязанностей поручителя:

  • приобретает все права и обязанности налогоплательщика относительно сроков погашения согласованной налоговой обязанности такого налогоплательщика или его налогового долга, а также относительно обжалования действий налогового органа в апелляционном порядке;
  • в случае выполнения им обязательства по погашению налоговой обязанности или налогового долга налогоплательщика, имеет право обратного требования к такому налогоплательщику в размере выплаченной суммы;
  • не может отозвать договор поручительства до полного погашения налогового долга;
  • не имеет права перепоручать исполнение обязательств по такому договору поручительства третьим лицам.

Договор налогового поручительства вступает в силу после его регистрации в налоговом органе по местонахождению (местом налоговой регистрации) налогоплательщика.

Налоговый орган обязан выдать налогоплательщику в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения экземпляра договора поруки, справку о регистрации такого договора, на основании которой активы налогоплательщика считаются освобожденными из-под налогового залога.

Исключительным способом обеспечения возможности погашения налогового долга налогоплательщика является административный арест активов, который состоит в ограничении полномочий собственника по владению, пользованию и распоряжению принадлежащим налогоплательщику имуществом, кроме действий его охране, хранению и поддерживанию в надлежащем функциональном и качественном состоянии.

Процедура административного ареста активов налогоплательщика определена в порядке, утвержденном приказом Государственной налоговой администрации Украины от 25 сентября 2001 г. № 386.

Административный арест активов применяется при выяснении одного из следующих обстоятельств:

    а) налогоплательщик нарушает правила отчуждения активов;
    б) физическое лицо, которое имеет налоговый долг, выезжает за границу;
    в) налогоплательщика, который получил налоговое уведомление или имеет налоговый долг, признано неплатежеспособным по обязательствам, другим чем налоговые;
    г) налогоплательщик отказывается от проведения документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска должностных лиц налогового органа до обследования помещений, которые используются для получения доходов или связанные с получением других объектов налогообложения, электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем;
    д) отсутствуют свидетельства о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальные разрешения (лицензии) на ее осуществление, торговые патенты, сертификаты соответствия электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем;
    е) отсутствует регистрация лица как налогоплательщика в органе государственной налоговой службы, если такая регистрация является обязательной в соответствии с законом, или когда налогоплательщик, который получил налоговое уведомление или имеет налоговый долг, осуществляет действия по переводу активов за границы Украины, их укрывательству или передачи другим лицам.

Арест активов может быть полным или условным. Полным арестом активов признается исключительное запрещение налогоплательщику на реализацию прав распоряжения или пользования его активами с их временным изъятием или без него. Условным арестом активов признается ограничение налогоплательщика относительно реализации прав собственности на такие активы, которое заключается в обязательном предыдущем получении разрешения руководителя соответствующего налогового органа на осуществление любой операции налогоплательщика с такими активами.



Другие статьи на тему Налоговое право
 Ответственность за нарушение налогового законодательства
Аргументация любого правового явления должна базироваться на оправданных подходах к его выделению. Категория юридической ответственности в теории советского права и в правовой науке Украины трактуется как реализация именно санкции правовой нормы.
 Реструктуризация налогового долга
Реструктуризация налогового долга — это отсрочка или рассрочка уплаты налогового долга, накопленного налогоплательщиком по состоянию на установленную дату, а также его частичное списание.
 Погашение налогового долга
Согласованная налоговая обязанность с учетом штрафных санкций при их наличии, а также пени, начисленной на сумму такой налоговой обязанности, неоплаченная в установленный срок, считается суммой налогового долга.
 Виды обеспечения исполнения налоговой обязанности. Часть 2.
Лицо, которое имеет право принять решение о применении ареста активов налогоплательщика, является руководителем налогового органа (его заместитель) по представлению соответствующего подразделения налоговой милиции.
 Источники уплаты сумм налоговой обязанности или погашения налогового долга
Закон 2181 устанавливает перечень источников уплаты налоговой обязанности или погашения налогового долга. Их можно классифицировать следующим образом...
 Порядок определения сумм налоговой обязанности. Часть 2.
Конфликт интересов, возникающий в случае, когда норма закона или другого нормативно-правового акта, выданного на основании закона, допускает неоднозначное толкование прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов...


  • Общее
     судопроизводство
  • Хозяйственное
    судопроизводство
  • Административное
    судопроизводство
  • Третейское
     судопроизводство


 РЕЗОНАНСНОЕ ДЕЛО
 • Дело о наследовании
 • Иск о признании принятия наследства
путем совместного проживания
вместе с наследодателем
 • Иск о предоставлении
дополнительного срока
для вступления в наследство
 ПРЕЦЕДЕНТНОЕ ДЕЛО
 • Иск к страховой компании
 Выгодное предложение!
Иск по обжалованию штрафа ГАИ - всего 100 гривен!
 Актуально!
Признание кредитных договоров в валюте недействительными, с рассрочкой долга на необходимое время.
КOHTAКТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
Украина:
Россия (Москва):
Москва, Осенний бульвар, д.4, оф 12.
 Skype truejustice777

 Новая услуга
Юридическое сопровождение брачно-семейных отношений

Партнеры:
Предлагаем услуги семейного юриста!
Услуги специалиста по разрешению правовых сложностей и/или вопросов только Вашей семьи. Абонентская плата - 800 грн. в месяц.
Защита интересов страхователя при наступлении страховых случаев
Событие ДТП, оценка автотранспорта, промежуточное обжалование действий страховщика, судебное обжалование, обжалование действий/бездествия страховщика в соответствующих контролирующих органах



о компании | юридические услуги | контакты | статьи | финансовое право
 
   Юридическая фирма "Куратор"
   2009 г.Днепропетровск